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養子がいる場合の相続

養子がいる場合の相続はやや特殊になります。

法定相続人を考えるうえで、養子は第一順位に該当します。養子縁組自体は何組行っても制限がありませんが、相続税法上は法定相続人が増えることになりますので、一定の制限があります。

そのため、今回は養子がいる場合の相続について、お知らせいたします。

養子は第一順位

養子は実子と同じく第一順位に該当します。

ただ、税金を安くすることだけを目的に数多く養子縁組して法定相続人を増やすことを防ぐために、相続税の申告をする上では、法定相続人に数えることができる養子の数に制限を設けています。

法定相続人に数えることができる
養子の人数

実子がいる場合 1人まで
実子がいない場合 2人まで

※ただし、次のいずれかに当てはまる人は実子として扱われますので、養子の数の制限は受けません。

  • 代襲相続人である孫(実の子供、養子又は直系卑属(孫など)が既に死亡しているか、相続権を失ったため、その子供などに代わって相続人となった直系卑属)
  • 配偶者の実の子供で被相続人の養子となっている人
  • 特別養子縁組により養子となっている人
  • 配偶者の結婚前に特別養子縁組によりその配偶者の養子となっていた人で、被相続人と配偶者の結婚後に被相続人の養子となった人

法定相続人の人数

法定相続人の数は、次のとおりになります。なお、実子として扱われる者は上記の代襲相続人などです。

法定相続分

法定相続分の計算はやや特殊ですので、ケースに分けてご説明いたします。

ケース1:代襲相続人がいない場合

子の相続分(配偶者がいる場合は2分の1、いない場合は全部)を法定相続人の数で均等に分けます。

もし、配偶者と実子が2名、養子が2名いる場合は、養子は1名と数えられるため、法定相続人は3名で、法定相続分は次のとおりになります。

取得者 法定相続分
配偶者 1/2
長男 1/2×1/3=1/6
二男 1/2×1/3=1/6
養子(2名分) 1/2×1/3=1/6
ケース2
実子だけ代襲相続人(養子ではない)がいて、養子には代襲相続人がいない場合

子の人数で均等に分けます。既に死亡した子がいる場合は、その子の法定相続分をその子の子(孫)の人数で均等に分けます。もし、配偶者と死亡した長男の子2名、長女、養子2名がいる場合は、養子は1名と数えられるため、法定相続人は4名で、法定相続分は次のとおりになります。

取得者 法定相続分
配偶者 1/2
長男の子 1/2×1/3×1/2=1/12
長男の子 1/2×1/3×1/2=1/12
長女 1/2×1/3=1/6
養子(2名分) 1/2×1/3=1/6
ケース3:実子だけ代襲相続人(かつ養子)がいて、養子には代襲相続人がいない場合

孫養子が代襲相続人になっているケースです。この場合、代襲相続人であるため、養子であっても法定相続人の数の制限は受けません。しかも、代襲相続人の相続分と養子の相続分の両方を持ちます。

まず、子の人数で均等に分けます。既に死亡した子がいる場合は、その子の法定相続分をその子の子(孫)の人数で均等に分けます。もし、配偶者がなく、死亡した長男の子2名(うち1名は養子)、長女がいる場合は、法定相続人は3名で、法定相続分は次のとおりになります。

取得者 法定相続分
長男の子かつ養子 1/3×1/2+1/3=1/2
長男の子 1/2×1/3=1/6
長女 1/3
ケース4:実子は代襲相続人がなく、養子には代襲相続人がいる場合

養子が既に死亡している場合、養子の子は無条件に代襲相続人にはなれません。

特殊なケースがありますが、養子縁組後に生まれた子は代襲相続人になれます。

法定相続分の計算は、まず子の人数で均等に分けます。既に死亡した養子がいる場合は、その養子の法定相続分をその養子の子(孫)のうち養子縁組後に生まれた子の人数で均等に分けます。もし、配偶者がなく、長男、長女、死亡した養子の子2名(うち1名は養子縁組後に出生)がいる場合は、法定相続人は3名で、法定相続分は次のとおりになります。

※養子縁組前に生まれた子が実子の子にも該当するケース(養子が実子の配偶者)のときはご相談ください。

取得者 法定相続分
長男 1/3
長女 1/3
養子の子 1/3

2割加算の適用

相続税は親子(一親等の血族)と代襲相続人になった孫(直系卑属)、配偶者以外では相続税が2割高くなります。養子は2割加算の対象から外れますが、代襲相続人でない孫は養子になっても2割加算の対象からは外れません。

まとめ

  • 養子縁組はできるが、法定相続人で数えられる養子の数は制限がある。
  • 代襲相続人でない限り、孫が養子になると相続税は2割高くなる。

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